Agricultura. NIC 41
Objetivo
El objetivo de
esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente
presentación y revelación en los estados
financieros para la actividad agrícola, lo cual es
la
administración de la transformación de activos
biológicos (animales o
plantas
vivientes) para la producción agrícola o en
biológicos adicionales.
- Esta Norma debe aplicada en los estados financieros de uso general de todas las empresas que realizan agrícolas. Particularmente esta norma debe ser aplicada para:
- La contabilización de todos los activos biológicos usados en la actividad agrícola.
- Medir inicialmente la producción agrícola creada por activos biológicos en el punto de cosecha.
- La contabilización de las concesiones de Gobierno relativas a activos agrícolas.
- La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, define los estados financieros de propósito general y prescribe las bases para su presentación. Los estados financieros de propósito general son aquellos hechos con la intención de cumplir con las necesidades de los usuarios que no están en posición de pedir informes hechos a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros de propósito general son presentados algunas veces por separado y algunas veces dentro de otro documento público tal como un informe anual o un prospecto.
- Esta Norma se aplica a la actividad agrícola realizada por cualquier empresa, incluyendo aquella que está involucrada principalmente en una actividad que no sea la actividad agrícola.
- Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos biológicos y para la medición inicial de la producción agrícola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento posterior de la producción agrícola.
-
Algunas personas podrían pensar que el
procesamiento posterior es una actividad agrícola,
especialmente si es hecho por la misma que
creó la producción agrícola (por
ejemplo, el procesamiento de las uvas en por un
viñatero que ha plantado las uvas). Aunque tales
actividades pueden ser una extensión lógica y natural de las actividades
agrícolas, y los acontecimientos que suceden pueden
tener alguna similitud con la transformación
biológica, esas actividades no están incluidas
dentro de la definición de actividad agrícola
de esta Norma. Mas bien, esas actividades son similares a la
conversión de materias primas a inventarios
comercializables según se define en la NIC 2,
Inventarios. Esa Norma trata con la contabilización de
costos de
inventario.
ACTIVO BIOLOGICO
PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMA
PRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL ALCANCE DE ESTA NORMA
Rebaño de ovejas
Lana
Hilo,
Árboles en un bosque
Troncos maderables
Vigas, pulpa
Cosecha en Crecimiento
Granos
Pan
Plantas en una plantación
Algodón
Hilo, ropas
Hato lechero
Leche
Queso, caseína
Hato porcino
Carne y derivados porcinos
Embutidos y jamón curado
Plantas en una plantación
Caña cortada
Azúcar
Árboles en una plantación
Látex
Hule
Arbustos en una plantación
Hojas
, tabaco curado
Enredaderas de un viñedo
Uvas
Vino
- El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biológicos y de producción agrícola que está dentro del alcance de esta Norma y de la producción que es el del procesamiento posterior que está fuera del alcance de esta Norma:
- Los activos biológicos pueden ser usados principalmente o exclusivamente para propósitos no productivos, tales como para uso recreacional, residencial o protección ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha está prohibida por requerimientos legales. Estos usos no son actividad agrícola y por tanto, los activos biológicos usados principalmente o exclusivamente para propósitos no productivos no están dentro del alcance de esta Norma.
- Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda recomendaciones específicas para la agricultura con relación a los tratamientos alternativos permitidos de:
- Análisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en la NIC 1, Presentación de Estados Financieros.
- Revaluación de ciertos activos intangibles específicos de la agricultura si existe un mercado activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos Intangibles.
Definiciones relativas a la
agricultura
-
Actividad Agrícola: Es la administración por una empresa
de la transformación biológica de activos
biológicos en productos
agrícolas para la venta,
procesamiento, o consumo o
en activos biológicos adicionales.
Activos Biológicos: Son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Transformación Biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degeneración, producción y procreación que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivienda y la generación de nuevos activos en la forma de productos agrícolas o de activos biológicos adicionales de la misma clase (retoños/descendencia).
Cosecha: Es la separación de la producción agrícola del activo biológico (por ejemplo, la extracción de látex de un árbol de caucho, hule, gomas o la recolección de manzanas), la remoción de una planta viviente del terreno agrícola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la cesación de los procesos de vida de un activo biológico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala de árboles).
Producción agrícola: Es el producto recolectado de los activos biológicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos.
Activos biológicos consumibles: Son activos biológicos que han de ser recolectados por ser en si mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos incluyen el ganado para la producción de carne, las cosechas anuales tal como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles cultivados para maderaje o pulpa.
Activos biológicos portadores: Son activos biológicos que portan la producción agrícola a ser recolectada. Los activos biológicos por sí mismos no son el producto agrícola primario, sino más bien son auto regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce hilo o leche, viñedos, árboles tal como la palma del cual se produce aceite, los árboles frutales, y árboles de los cuáles se recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo.
Activos biológicos maduros: Son activos biológicos que están cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos biológicos consumibles están maduros cuando han alcanzado especificaciones de recolección. Los activos biológicos portadores están maduros cuando están en capacidad de sostener cosechas regulares.
Activos biológicos inmaduros: Son activos biológicos que no están maduros, es decir, todavía no son cosechables o en capacidad de sostener cosechas regulares.
Terreno Agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un activo biológico.
Un grupo de activos biológicos: Es un hato, plantación, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es sostenibles sobre un base continua, b. Homogéneo tanto para el tipo de animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver los párrafos 14-16). En ciertas actividades agrícolas con base en el terreno, los activos biológicos portadores tales como árboles y enredaderas están físicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biológicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biológicos separados del terreno en que están.
Definiciones generales
- Los siguientes términos son usados en esta Norma con los significados que se especifican:
- Los siguientes términos son usados en esta Norma con los significados que se especifican:
Un mercado activo: Es un mercado en el cual
todas las siguientes condiciones existen.
- Los artículos comercializados dentro del mercado son homogéneos
- Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados normalmente en cualquier momento.
- Los precios están disponibles al público.
Valor justo: Es el monto al cual un activo puede
ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras
y con libre voluntad en una transacción en la cual las
partes no están relacionadas.
Valor llevado: Es el monto al cual un activo es
reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciación (amortización acumulada y pérdidas
por deterioro acumuladas).
Valor convertible neto (valor
realizable neto): Es el precio de
venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos
los costos estimados de terminación y los costos estimados
necesarios para hacer la venta.
Factores característicos de la Actividad
Agrícola
- La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cría de ganado, la forestación, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrícola de otras actividades.
- Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de un sistema agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos a una transformación biológica.
- Administración del cambio: La administración facilita la transformación biológica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administración diferencia a la actividad agrícola de la explotación administradas (por ejemplo, la pesca y la deforestación). Mientras que la extracción (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extracción por sí sola no constituye actividad agrícola conforme se define en esta Norma.
- Medición del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la mejoración genética, la densidad, maduración, cobertura grasosa, contenido proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cúbicos, diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformación biológica se mide y se le da seguimiento como una función administrativa de rutina.
Transformación
biológica
- Los activos biológicos son los activos principales en la generación de ingresos en las actividades agrícolas. Los activos biológicos se mantienen por sus capacidades transformativas. La transformación biológica tiene como resultado dos tipos principales de resultados:
- Puede causar cambios en el activo a través de:
- Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta).
- Degeneración (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta).
- Procreación (creación de una planta o animal separable y viviente.
- Puede crear productos separables clasificados inicialmente como producción agrícola (por ejemplo látex, hojas de te, lana y leche).
-
Grupos de activos
biológicos
- La administración de la transformación biológica hace que las actividades agrícolas sean únicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes números de pequeñas unidades de producción, la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como características de la actividad agrícola, dichas características no son exclusivas de la agricultura ni están presentes en todos los sistemas agrícolas. La transformación biológica administrada es lo que distingue de otras actividades.
- Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantación, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea sostenible. Las características típicas de la administración de grupo conlleva la inclusión de múltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporción de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta característica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadería, plantaciones, siembras y horticultura sino también en actividades pastoriles y semipastoriles.
- Un ejemplo de un grupo único de animales que es homogéneo en cuanto a tipo de animal podría ser un hato lechero que incluye animales genéticamente similares, aunque sean diferentes en términos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo todavía inmaduras y toros de procría.
- Ejemplos de grupos únicos de plantas que son homogéneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viñedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos homogéneos respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o más grupos:
- Los árboles de caucho que producen látex serían un grupo separado respecto de los árboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.
- Sementales genéticamente superiores criados para procrear terneros, semen o embriones, serían un grupo separado, respecto a un hato administrado para la producción de carne.
- Un activo biológico debe ser reconocido cuando:
- Es probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán hacia la empresa.
- El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
- El criterio del párrafo 17 (a) tiene dos aspectos, primero que el activo debe generar probables beneficios futuros y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios futuros de activos biológicos normalmente son evaluados al medir entre atributos físicos significativos de esos activos. La relación entre atributos físicos y beneficios económicos futuros de los activos biológicos está bien definida. La medición de atributos físicos disponibles (por ejemplo revisión de embarazo, muestreo de brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los beneficios económicos que fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos biológicos sean determinados. Los mercados usan mediciones de atributos físicos al determinar el precio de los activos biológicos.
-
El párrafo 17 (a) también requiere que
los beneficios económicos fluyan hacia la empresa. En
las actividades agrícolas, los registros
formales generalmente están disponibles para confirmar
el control
sobre los activos biológicos. Tales registros pueden
describir por ejemplo: la propiedad
legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos
respecto al terreno en el cual un cultivo, una
plantación o un hato son desarrollados, una licencia
para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de
reemplazo, resiembra o reforestación. Por tanto, quien
recibe los beneficios económicos de un activo
biológico en particular pude normalmente ser
identificado.
Medición
- Según el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento de un activo es que él tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Según esta Norma, los activos biológicos son medidos al valor justo (ver el párrafo 21). El costo es la medición del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo biológico califique para ser reconocido, su costo o el valor justo debe ser medible confiablemente (párrafo 17 (b)).
- Los activos biológicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo.
- El cambio en el valor justo de los activos biológicos durante un período deben ser reconocidos en la utilidad o pérdida neta del período como parte de la utilidad o pérdida de las actividades de operación.
- El principio de medición del párrafo 21, se aplica siempre que se mide un activo biológico con el propósito de brindar la información financiera, ya sea al tiempo inicial de adquisición (si el activo es adquirido por medio de la compra en un mercado activo, el costo es la medición del valor justo a esa fecha) o posteriormente. Los párrafos 24-29 brindan una guía sobre la determinación del valor justo de los activos biológicos para los restantes casos que no sean al momento de la adquisición por medio de la compra a otro.
- Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biológico a la fecha del balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado, es la medición más confiable del valor justo de ese activo.
- Si un activo biológico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por ejemplo, un mercado de exportación) el valor justo es el precio del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cuáles se incurre para colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y de identificación)
- Si no existe un mercado activo, la determinación del valor justo generalmente incluye tomar en consideración una o más de las siguientes bases de medición:
- El precio de mercado más reciente para esa clase de activo. El valor justo puede deducirse del precio de la transacción más reciente entre un comprador y un vendedor independientes, siempre que no haya habido un cambio significativo en la situación económica entre la fecha en que se observó el precio de mercado y la fecha del balance.
- Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por ejemplo, el valor justo de los árboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos.
- Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biológico en esa localidad. La comparación por puntos de referencia generalmente son medidas del valor por unidad de capacidad productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja de exportación, Bushel (medida de áridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros) o hectárea, o el valor de una finca lechera expresado por kilogramo de sólidos de leche o grasa de leche.
- El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biológico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.
- El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrícolas con cortos ciclos de producción (los sistemas de bienes de consumo tales como pollos para asador o producción de partidas alimentadas para carne) y la mayoría de crecimiento biológico esperado que se ha llevado a cabo.
- El costo puede algunas veces aproximar el valor justo, especialmente para los activos biológicos para los cuáles:
- Poca transformación biológica ha habido desde que se incurrió en el costo inicial (por ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoño, tales como el trigo o el maíz, en Empresas con cierre del balance en fecha de invierno).
- El impacto de la transformación biológica sobre el precio no es esperado que sea significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un ciclo de producción de una plantación de pinos a 30 años plazo).
En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la
mediación del valor justo no se espera que vaya a ser
significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios
en el mercado, tales como cambio en la oferta o la
demanda,
podrían sugerir que el costo no sea un indicador del
valor justo.
- En muchos sistemas los activos biológicos están físicamente fijos al terreno agrícola (por ejemplo, las cosechas aún inmaduras que crecen y los árboles en una plantación o en un bosque). Esta Norma requiere que los activos biológicos sean medidos al valor justo. Algunos veces, podría no haber un mercado separado para activos biológicos inmaduros que se encuentran fijados al terreno, pero si podría existir un mercado activo para los activos combinados, es decir, para los activos biológicos, el terreno y las mejoras del terreno como un solo paquete. A la vez podría existir un mercado para el terreno agrícola sin mejoras, o para activos biológicos relativos. En tal caso, podría ser necesario determinar el valor justo de los activos biológicos, conforme se requiere en el párrafo 21, con la diferencia entre los valores justos de (a. Una combinación de terreno y activos biológicos, y b. El terreno solo).
- El valor justo de los activos biológicos toma en cuenta el bien de consumo que va a ser mercadeado con la producción agrícola. Por ejemplo, el valor justo de una oveja con medio vellón diferirá del valor justo de una oveja similar con todo el vellón. De la misma forma, si una representación significativa de ejecución del período actual se va a deducir, la misma base de medición se aplica tanto para la producción agrícola en el reconocimiento inicial, como para los activos biológicos de los cuáles es obtenida.
- Algunas veces, un activo cambiará su clasificación dependiendo del mercado en el cual es vendido. Por ejemplo, la ley podría requerir que las uvas cultivadas en una región en particular, les sea asignado un grado inferior si la intención es vender las fuera de la región. En tal caso, el valor justo debe basarse en la clasificación o grado que prevalecerá en el mercado en el cual el producto agrícola será vendido o utilizado.
-
El efecto buscado con la guía de los
párrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio
más alto obtenible por la empresa, neto luego de los
costos. La guía para determinar los valores
justos de los activos financieros que se establece en la NIC
32, Instrumentos Financieros: Revelación y
Presentación, párrafos 78-84, podría
también ser útil para determinar los valores
justos de los activos biológicos.
Costos incurridos
- La deducción del valor justo para los activos biológicos se podría facilitar al subdividir los activos biológicos de acuerdo con los atributos significativos, por ejemplo, la edad y dentro de la edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia, casta, raza y diámetro de fibra). La Empresa seleccionará los atributos de agrupamiento que correspondan con los atributos usados en el mercado como base para fijar los precios.
- Los costos de producir y recolectar los activos biológicos deben ser cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el número de unidades de activos biológicos poseídos o controlados por la empresa son sumados al monto llevado del activo.
- Las mediciones del valor justo de los activos biológicos y de la producción agrícola al momento de la recolección de la cosecha, conforme lo requiere esta Norma son los precios de mercado. La adición de costos de producción o de recolección de cosecha pasados, a dichos monos, resultaría en inapropiadas mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos en la pérdida o utilidad neta del período. En consecuencia los costos incluidos en la medición de la utilidad o pérdida neta del período. Sin embargo, ciertos costos futuros son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos biológicos, como los siguientes:
- El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en los cuáles se incurrirá para colocar el activo en el mercado (ver el párrafo 25).
- Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados de efectivo del activo biológico (ver párrafo 26 (d), los costos futuros de producción y recolección de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a disposición son deducidos del precio de venta futuro estimado al calcular el valor presente neto.
- Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto (ver párrafo 26 (e)), los costos futuros de preventa por puesta a disposición son deducidos del precio de venta estimado actual, para determinar el valor realizable neto.
Reconocimiento
- La producción agrícola debe ser reconocida como una activo separado al momento de la recolección de la cosecha, en cuyo momento la producción agrícola es separada de los activos biológicos de la empresa.
- La producción agrícola es el producto cosechado de los activos biológicos de una empresa que esperan a ser puestos a disposición, al procesamiento o al consumo. La producción agrícola se reconoce:
- En el punto en el cual los activos biológicos son recolectados, luego de lo cual la producción agrícola incapaz de procesos biológicos o tales procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados).
- Cuando los activos biológicos están maduros y se busca su venta antes de que ocurra otra transformación biológica significativa.
Medición
-
La producción agrícola derivada de los
activos biológicos propios de una Empresa deben ser
medidos al valor justo en su estado de
recolección de cosecha en el punto de cosecha. Tal
medición es considerada el costo, cuando se aplica la
NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de
Contabilidad Aplicable.
Terreno Agrícola
-
El cambio neto en el valor justo entre la fecha del
último balance y el punto de recolección de la
cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o
pérdida en ese período por las actividades
operativas.
Activos Intangibles
- Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el terreno agrícola. Más bien, el terreno agrícola se contabiliza según la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo.
-
Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al
reconocer y medir sus activos intangibles, incluyendo
aquellos utilizados en la actividad agrícola.
Según la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el
tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos
los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier
amortización acumulada y pérdidas por
deterioro. Se permite una alternativa según la NIC 38,
si existiera un mercado activo, consistente en llevar el
activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es
un valor justo a la fecha de revaluación menos
cualquier posterior amortización acumulada y
pérdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con
suficiente regularidad de forma que el monto llevado no
difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la
alternativa de revaluación, la NIC 38 estipula que un
incremento en la revaluación se acredita directamente
al capital (a
menos que se esté revirtiendo un decremento anterior)
y un decremento en la revaluación es un gasto ( a
menos que se esté revirtiendo un incremento
anterior).
Concesiones del Gobierno
- La NIC 38 establece que es poco común que exista un mercado activo para un activo intangible, sin embargo si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos activos intangibles específicos de la agricultura e importantes para el manejo de la actividad agrícola. Por ejemplo en algunos países se pueden negociar cuotas de producción, derechos agua, o derechos de contaminación. Si existe un mercado activo, la medición del valor justo de los beneficios económicos futuros esperados, según se definen por el mercado mejora la consistencia en la medición con la medición del valor justo de los activos biológicos y de la producción agrícola conforme lo requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un mercado activo para un activo intangible usado en la actividad agrícola, se recomienda a las empresas seguir la alternativa de revaluación de la NIC 38 para ese activo.
- Si una Empresa recibe una concesión del Gobierno con respecto a un activo biológico que es medido al valor justo y la concesión es incondicional, la Empresa debe reconocer la concesión como un ingreso cuando la concesión se vuelve cobrable. Si la concesión es condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando haya una razonable seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la concesión se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones, debe reconocérsele como un pasivo.
- La NIC 20 brinda una guía en relación con las concesiones que se reciben con condiciones. Esa guía es importante en la aplicación del principio del párrafo 41 anterior, como sigue:
- La recepción de una concesión (en efectivo) no brinda por sí misma evidencia concluyente de que las condiciones que van junto con la concesión han sido o serán cumplidas.
- Ya sea que una concesión sea recibida en efectivo o como una reducción de un pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluación de si se ha cumplido con las condiciones.
- Un préstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesión del Gobierno cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir con los términos establecidos para la condonación del préstamo.
- Una vez que una garantía es reconocida como un ingreso, cualquier contingencia relacionada sería tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
-
Presentación y
revelación
Activos biológicos
Presentación en el balance
- Si se recibe una concesión en la forma de un activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una empresa determinará el valor justo del activo no monetario y contabilizará tanto la concesión como el activo a ese valor justo.
-
Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos
sus activos biológicos en el cuerpo del balance, por
su acumulado o por grupos de activos
biológicos.
Revelaciones adicionales
- La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, permite que una empresa escoja si presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos corrientes y activos no corrientes como clasificados como activos corrientes o como activos no corrientes según sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el término "no corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo plazo.
- Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de la producción de cada grupo de activos biológicos.
- La revelación requerida en el párrafo precedente podría ser en la forma de una descripción narrativa en las notas. Alternativamente, una Empresa puede escoger revelar la siguiente información ya sea en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros, con la explicación apropiada.
- El monto llevado de los activos biológicos en el grupo que son consumibles, subdivididos entre:
- El monto llevado de los activos biológicos consumibles en el grupo, que están maduros.
- El monto llevado de los activos biológicos consumibles en el grupo, que están inmaduros.
- El monto llevado de los activos biológicos en el grupo, que son portadores, subdividido entre:
- El monto llevado de los activos biológicos portadores en el grupo, que están maduros.
- El monto llevado de los activos biológicos portadores en grupo, que están inmaduros.
-
El considerar los activos biológicos como grupos
de animales y de plantas significa que dentro de cualquier
grupo pueden haber plantas o animales individuales o
subgrupos de ellos en condición de ser convertibles a
efectivo realizable o capaces de producir algún
producto. Tal potencial convertible o productivo es entre
maduro o inmaduro es importante para distinguir los activos
biológicos que brindarán un fluido de
beneficios en el período de rendición de
información financiera que se aproxima de aquellos que
brindarán beneficios en los períodos
futuros.
Presentación en estado de
resultados
- En forma similar, debido a que el tiempo de los flujos de beneficios de los activos biológicos portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los activos biológicos consumibles el distinguir entre estas categorías de activos ayuda a pronosticar los flujos de efectivo.
-
Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el
valor justo de todos sus activos biológicos tenidos
durante el período actual en el cuerpo del estado de
resultados, por su acumulado o por grupos de activos
biológicos.
Se recomienda la revelación por separado de
los cambios físicos y de los cambios de
precio.
- Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una Empresa debe revelar separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de activos biológicos tenidos durante el período.
- El valor justo de los activos biológicos puede cambiar debido a tanto los cambios físicos, como a los cambios de precio en el mercado:
- Cambio Físico: La transformación biológica tiene como resultado un cierto número de cambios físicos-crecimiento, degeneración, producción y procreación, cada uno de los cuáles es observable y medible. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos futuros.
- Cambio de Precio: Los cambios de precio no están relacionados con los cambios físicos en el activo biológico, sino más bien son cambios en el valor justo por unidad debido a factores del mercado.
- Ambos tipos de cambios afectan el valor económico y ambos son componentes importantes de las actividades productoras de ingresos de una empresa agrícola, aún así ellos representan claramente diferentes fenómenos. La revelación por separado de los componentes es útil al evaluar la ejecución durante el período actual y los prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos biológicos atribuible al cambio físico en los activos biológicos ocurridos mientras se los ha tenido es útil al evaluar la ejecutoriedad de la administración en relación con la producción a partir de y al mantenimiento y renovación de los activos biológicos. El cambio de valor de los activos biológicos atribuible a cambios en los valores justos por unidad es útil para evaluar la contribución a la utilidad o pérdida atribuible al mercado, en contraposición al fenómeno de la producción.
- Para algunos tipos de activos biológicos poseídos por algunos tipos de empresas, la empresa puede medir confiablemente la porción del cambio total en el valor justo debido a cambios físicos, por separado de la porción debida a los cambios de precio. En otros casos sin embargo, los dos componentes no pueden ser separados confiablemente.
- Si los cambios físicos y de precios pueden ser medidos por separado y confiablemente para un grupo de activos biológicos en actividades agrícolas que tengan un ciclo de producción de más de una año, se recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el cuerpo del estado de resultado o en las notas:
- El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o pérdida por las actividades de operación que se debieron al cambio físico (es decir, debido a la transformación biológica).
- El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o pérdida de las actividades de operación que se debieron al cambio en el precio (es decir, debido al incremento o decremento en los valores justos por unidad).
- El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio físico se mide pro la diferencia entre:
- El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período en los valores justos por unidad para los activos biológicos con las mismas características físicas que aquellas tenidas al inicio del período.
- El monto llevado (valor justo) al final del período, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.
- El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los valores justos por unidad es la diferencia entre:
- El monto llevado (valor justo) al inicio del período.
- El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período en los valores justos por unidad para los activos biológicos con las mismas características físicas que aquellas tenidas al inicio del período, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.
Ejemplo
Un hato de 10 animales es mantenido durante el
período financiero a reportar. Para simplificar se asume
que el único cambio físico es el incremento en sus
atributos físicos debido al avejentamiento de dos a tres
años de edad. Los datos
son:
Valor justo de un animal de dos años de edad al
01 de enero 100
Valor justo de un animal de tres años de edad al
31 de diciembre 120
Valor justo de un animal de dos años de edad al
31 de diciembre 105
Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x
100) 1.000
Incremento en el valor justo debido al cambio
físico 1.050
10 x 105 1.050 0 150
10 x 120 1.200
Incremento en el valor justo debido a un cambio en el
precio:
10 x 100 1.000
10 x 105 1.050 50
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x
120) 1.200
Ejemplo:
Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto
que además de los 10 animales mantenidos durante el
período financiero, se compró un animal de
más de 2 a 5 años de edad por 108, el primero de
julio. Ese animal fue mantenido durante el final del
período financiero a reportar, convirtiéndose
así el hato en un total de 11 animales, al 31 de
diciembre.
Los datos además de los dados en el ejemplo
anterior son:
Valor justo de un animal de 2 ½ años de
edad al 01 de julio 108
Valor justo de un animal de 3 años de edad al 31
de diciembre 120
Valor justo de un animal de 2 ½ de edad al 31 de
diciembre 111
Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100)
1000
Compra el 01 de julio (1 x 108) 108
Incremento en el valor justo debido al cambio
físico:
10 x (120-105) 150
1 x (120-111) 9 159
Incremento en el valor justo debido a un cambio de
precio
10 x (105-100) 50
1 x (111-108) 3 53
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x
120) 1.320
-
Análisis de erogaciones
- La separación del cambio en el monto llevado no brinda una información relevante si la transformación biológica es dirigida principalmente a la producción durante el período actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribución para sostener la capacidad productiva futura será mínima y el énfasis estará en la ejecución durante el período actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni recomienda tal separación para los sistemas agrícolas que tienen un ciclo de producción de un año o menos.
-
La NIC 1, Presentación de Estados Financieros,
requiere que la empresa presente, ya sea en el cuerpo del
estado de resultados o en las notas a los estados
financieros, un análisis de erogaciones, usando una
clasificación basada ya sea en la naturaleza de las
erogaciones o en su función dentro de la Empresa. La
NIC 1 recomienda la presentación en el cuerpo del
estado de resultados. El análisis según la
naturaleza de los gastos acumulados en el estado de
resultados de acuerdo a su naturaleza, por ejemplo,
depreciación, materias primas e insumos utilizados,
costos de transporte, sueldos y jornales, y costos de
publicidad. El análisis según la
función de los gastos, clasifica los gastos de acuerdo
a su función, es decir, para qué fue utilizado
el gasto, tales como costos de ventas, distribución o actividades
administrativas.
Conciliación de los cambios en el monto
llevado de los activos biológicos
- A una empresa con actividades agrícolas significativas se le recomienda presentar en el cuerpo del estado de resultados, el análisis de los gastos de la NIC 1, usando una clasificación basada en la naturaleza de los gastos. En el caso de las empresas agrícolas, el método por naturaleza del gasto brinda una información más útil de los gastos que se espera puedan cambiar según el nivel de actividad.
- Una empresa debe presentar una conciliación de los cambios en el monto llevado de cada grupo de activos biológicos entre el inicio y el fin del período financiero actual que se reporta. La información comparativa para los períodos financieros reportados previamente no se requiere. La conciliación debe incluir:
- Los cambios en el valor justo atribuibles a los cambios físicos en los activos biológicos y los cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad, ya sea combinados o si la empresa sigue la recomendación del párrafo 55 por separado.
- Los incrementos debidos a compras de activos biológicos y decrementos debidos a ventas de activos biológicos.
- Los decrementos en activos biológicos debido a recolección de la cosecha.
- Las diferencias netas de intercambio que surgen por la reexpresión de estados financieros de una entidad extranjera.
- Otros cambios en el monto llevado.
-
Descripción de operaciones y
actividades principales
- La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climáticos de enfermedad, y a otros riesgos naturales, que son aceptados como parte del ambiente en el cual se opera. Si un evento ocurre y debido a su tamaño, naturaleza o incidencia es relevante para entender el cambio en el valor justo de los activos biológicos de una empresa, y por tanto relevantes para entender su rendimiento reportado del período, la NIC 8, Utilidad o Pérdida Neta del Período, errores y cambios fundamentales en políticas contables, requiere que sea revelado. Los ejemplos incluyen la aparición de una enfermedad virulenta, una inundación de cada 50 años, sequías o heladas sucesivas, y una plaga de insectos.
- El párrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que una empresa revele en sus estados financieros, si no es revelada en otro lugar en información publicada con los estados financieros, una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades. Al desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los requisitos de este párrafo una empresa debe describir claramente como mínimo, en forma narrativa o cuantificada, según sea apropiado.
- Sus grupos de activos biológicos.
- La naturaleza de sus actividades respecto a cada grupo de activos biológicos.
- La madurez o inmadurez según el propósito buscada con cada grupo de activos biológicos.
- La significación relativa de grupos diferentes con referencia a montos no monetarios, tales como número de animales o plantas o de área dedicada a cada grupo.
- Mediciones no financieras o estimados de las cantidades físicas de
- Cada grupo de activos biológicos de la empresa al final del período.
- La producción obtenida de productos agrícolas durante el período.
- Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo de activos biológicos:
- La base de medición usada para determinar el valor justo (párrafos 24-30).
- El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biológicos refleja una valuación hecha por un valuador externo independiente, o si no ha habido una valuación por parte de un valuador externo independiente, ese hecho debe ser revelado.
- Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor justo, una indicación de la metodología seguida y los supuestos utilizados incluyendo:
- La tasa de descuento.
- El número de años sobre los cuáles los flujos futuros de efectivo han sido estimados.
- La existencia y montos de restricciones sobre título, y activos biológicos dados en garantía como seguridad por pasivos.
- La cantidad de compromisos para el desarrollo o adquisición de activos biológicos
- Las estrategias específicas de administración del riesgo adoptadas para proteger la inversión en activos biológicos y producción agrícola.
- Las actividades que no son sostenibles con una fecha estimada de terminación de las actividades.
Terreno agrícola
-
Producción agrícola
-
Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de
sus terrenos agrícolas y las bases (costo o monto
revaluado) sobre las cuáles el monto llevado fue
determinado según la NIC 16, Propiedad, Planta y
Equipo.
Concesiones del Gobierno
- La producción agrícola debe ser clasificada como inventarios en el balance. El monto llevado de la producción agrícola debe ser revelado por separado ya sea en el cuerpo del balance o en las notas.
- Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo los siguiente con respecto a las concesiones del Gobierno.
- La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno, reconocidas en los estados financieros y una indicación de otras formas de asistencia gubernamental de las cuáles la empresa se ha beneficiado directamente.
- Condiciones no satisfechas y otras contingencias ligadas a la asistencia gubernamental que ha sido reconocida.
- Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para los estados financieros que cubren los años financieros que inicial el o luego del 01 de enero del 2001. Se permite su aplicación anticipada solo.......
- Al inicio del año financiero en cual esta Norma es aplicada inicialmente, una Empresa debe aplicar el criterio de esta Norma para identificar aquellos activos biológicos y producción agrícola que debe ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos conforme sea apropiado. Un cambio en la política contable que sea hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de acuerdo con el párrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o Pérdida Neta del Período, errores y cambios fundamentales en Políticas Contables.
Enmiendas
correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad
existentes
Esta Norma enmienda las NIC existentes como
sigue:
Nic 2, Inventarios
Esta Norma enmienda el inciso c) del párrafo 1 y
añade un nuevo inciso d) como sigue:
- Los inventarios de los productores de minas de mineral y producción agrícola hasta el punto en que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con las prácticas bien establecidas en ciertas industrias.
- Los activos biológicos que son contabilizados según la NIC 41, Agricultura.
Esta Norma añade el siguiente encabezado y nuevo
párrafo entre los párrafos 16 y 17 de la NIC
2.
16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la
producción agrícola que una empresa ha recogido de
sus propios activos biológicos debe ser medida en su
reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la
recolección de la cosecha. Eso es considerado ser el costo
del inventario para la aplicación de esta
Norma.
NIC 4, Contabilización de la
Depreciación
Esta Norma enmienda el inciso b) del párrafo 2
para que se lea como sigue:
b. Los activos biológicos utilizados en el
contexto agrícola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros
recursos
naturales renovables.
NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo
Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 3
para que se lea como sigue:
a. Los activos biológicos utilizados en el
contexto agrícola (ver NIC 41, Agricultura) y otros
recursos
naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al
terreno agrícola según se define en la NIC
41....
NIC 17, Arrendamientos
Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 1
para que se lea como sigue:
- Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite, gas, metales, y otros derechos mineros (sin embargo esta Norma sí aplica para acuerdos de arrendamiento para usar activos biológicos)
NIC 18, Ingresos
Esta Norma enmienda el inciso f) del párrafo 6
para que se lea como sigue:
f. Los cambios en los valores justos de los activos
biológicos utilizados en un contexto agrícola (ver
NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales
renovables.
NIC 20, Contabilización de las concesiones del
Gobierno y revelación de asistencia
gubernamental
Esta Norma añade un nuevo inciso d) al
párrafo 2 como sigue:
-
NIC 36, Deterioro de Activos
Esta Norma añade un nuevo inciso f) al párrafo 1 como sigue:
- Las concesiones del Gobierno con respecto a los activos biológicos que son medidos al valor justo (ver NIC 41, Agricultura)
- Los activos biológicos contabilizados según la NIC 41, Agricultura.
Apéndice A: Son ejemplos ilustrativos, no forma
parte de las Normas.
Alma Soto
