La NIA 701, muestra los lineamientos que debe tener en
cuenta un contador al determinar y comunicar cuestiones clave que hayan sido
identificadas en una labor de auditoría.
La NIA 701, aborda la responsabilidad que tiene un
auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe que
emite (en cuanto al informe de auditoría se requiere estudiar la NIA 700 (revisada) que incluye los
aspectos que debe tener en cuenta un contador al formar su opinión sobre los
estados financieros, la estructura y el contenido del informe que debe emitir.)
“Entiéndase por cuestiones clave de auditoría
las que, de acuerdo al juicio profesional de auditor, han sido las situaciones
que mayor significatividad tienen en la auditoría de los estados financieros”
Entiéndase por cuestiones clave de auditoría las que,
de acuerdo al juicio profesional de auditor, han sido las situaciones que mayor
significatividad tienen en la auditoría de los estados financieros. A
continuación, mencionaremos algunos lineamientos que se requiere conocer al
momento de determinar y comunicar las cuestiones clave.
Determinación de las cuestiones clave
Uno de los requerimientos de la NIA 701 para el
auditor es la determinación de situaciones que han requerido su atención de
forma significativa al momento de realizar la auditoría de los estados
financieros, esto, teniendo en cuenta:
Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material,
(ver NIA 315).
Seleccionar de las cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno un
número más reducido, buscando destacar las más relevantes.
En cuanto mayor sea la valoración del riesgo, más
convincente debe ser la evidencia obtenida.
Las limitantes que se hayan presentado en la labor de
auditoría pueden hacer parte de estas cuestiones.
El efecto de la auditoría sobre transacciones o hechos
ocurridos durante el período; la finalidad no es evidenciar información
comparativa entre períodos, o revisar períodos anteriores.
Si ya existe un párrafo de énfasis, no hay
problema con incluir cuestiones clave, los dos apartados en el informe pueden
coexistir.
Dependiendo de la atención, significatividad y
complejidad de la cuestión puede ser necesario contratar un equipo de auditoría
más robusto y especializado.
Los socios aportan información importante a través de
sus consultas para evidenciar cuáles son las áreas de mayor relevancia.
Según los lineamientos de la NIA 240 existen algunos
riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, estos, aunque pueden ser
significativos, no necesariamente tienen que ser parte de las cuestiones clave.
Comunicación de las cuestiones clave
“el auditor debe describir cada cuestión clave
utilizando una sección separada del informe (si es necesario), la cual lleva
como subtítulo “Cuestiones clave de auditoría””
Para ubicar este apartado en el informe el auditor
debe describir cada cuestión clave utilizando una sección separada del informe
(si es necesario), la cual lleva como subtítulo “Cuestiones clave de
auditoría” (ver párrafo 11), donde se expondrán los puntos que a juicio
profesional del auditor hayan sido de mayor significatividad sobre los estados
financieros y qué cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría.
Las circunstancias se deben comunicar en el informe de
auditoría solo si el auditor describe en estas situaciones diferentes a
disposiciones legales o reglamentarias que prohíban revelar la cuestión, o
situaciones que el auditor considere que pueden generar consecuencias adversas
o peligros evidentes.
La descripción de cada cuestión clave de auditoría
debe realizarse con un lenguaje claro y fácil de comprender, evitando el uso de
tecnicismos, asimismo, debe incluir una relación o referencia de la información
a revelar en los estados financieros, el motivo por el que se consideró una
cuestión de mayor significatividad y el modo en el que se ha tratado dicha
cuestión. Toda esta referencia no debe ser un parafraseo de la información
incluida en las revelaciones, por el contrario, debe ser una referencia que
permita a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la
auditoría y cómo actúo la dirección respecto a estas.
Entre algunos de los ejemplos que pueden existir de
los motivos por el que un auditor puede considerar que una cuestión es
significativa, la NIA 701 menciona:
Las condiciones económicas que afectan la capacidad
del auditor para hallar evidencia de auditoría.
Políticas contables y cuestiones específicas de la
actividad que ejecuta la entidad.
Cambios en el modelo de negocio de la entidad que
desencadenaron implicaciones en los estados financieros.
Comunicación con los responsables de gobierno de la
entidad
El auditor debe comunicar a los responsables de
gobierno de la entidad todas las cuestiones que determine como clave en la
auditoría o, de ser el caso, que no hay cuestiones clave de la auditoría para
revisar. Realizar este proceso le permitirá mantener discusiones adicionales
sobre la auditoría que le permitirán evidenciar información adicional
relevante. Para cumplir con este requerimiento se hace necesario revisar la NIA 260.
Documentación
Un auditor debe incluir en la documentación de
auditoría las cuestiones que han requerido una atención significativa, teniendo
en cuenta lo mencionado en anteriores párrafos, además debe obtener
documentación que permita evidenciar el fundamento por el cual se establece que
dichas cuestiones son relevantes. En el caso de que se determine que no existen
cuestiones clave, la documentación tendrá que evidenciar esta conclusión. Todo
esto a fin de que en caso que otro auditor llegue a evaluar la información
pueda comprender los informes y estos formen parte de la evidencia de
posteriores auditorías.
Tomado de actualicese.com/actualidad/2018/01/18/nia-701-comunicacion-de-las-cuestiones-clave-de-la-auditoria/
