NIC 37 (Sugerencias a mayolaurens@hotmail.com)
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Fuente: IAS Plus
Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia
HISTORIA DE LA NIC 37
Agosto 1997
Borrador para discusión pública E59 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Septiembre 1998
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
1 Julio 1999
Fecha efectiva de la NIC 37 (1998)
30 Junio 2005
Borrador para discusión pública de revisiones sustanciales a la NIC 37
INTERPRETACIONES RELACIONADAS
IFRIC 6 Pasivos que surgen de la participación en un mercado específico – Equipo eléctrico y electrónico inútil
Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda
ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB
Temas de convergencia: provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
RESUMEN DE LA NIC 37
Objetivo
El objetivo de la
NIC 37 es asegurar que se aplican criterios de reconocimiento y bases
de medición que sean apropiados para las provisiones, los pasivos
contingentes y los activos contingentes, y que se revela información
suficiente en las notas a los estados financieros con el fin de
permitirle a los usuarios que entiendan su naturaleza, oportunidad y
cantidad. El principio clave establecido por la Norma que es una
provisión debe ser reconocida solamente cuando haya un pasivo i.e. una
obligación presente resultante de eventos pasados. La Norma tiene por lo
tanto la intención de asegurar que en los estados financieros solamente
se incluyen obligaciones genuinas – los desembolsos futuros planeados,
aún cuando estén autorizados por la junta de directores o por el cuerpo
de gobierno equivalente, se excluyen del reconocimiento.
Alcance
La NIC 37 excluye las obligaciones y las contingencias que surgen de: [NIC 37.1]
instrumentos
financieros llevados a valor razonable (pero la NIC 37 aplica a los
instrumentos financieros llevados a costo amortizado)
contratos ejecutorios no-onerosos
pasivos
correspondientes a las pólizas de las compañías de seguros (pero la NIC
37 aplica a los pasivos no relacionados con las pólizas de una compañía
de seguros)
elementos
cubiertos por otra NIC. Por ejemplo, la NIC 11, Contratos de
construcción, aplica a las obligaciones que surgen bajo tales contratos;
la NIC 12, Impuestos a las ganancias, aplica a las obligaciones por
impuestos a las ganancias corrientes o diferidos; la NIC 17,
Arrendamientos, aplica a las obligaciones de arrendamiento; y la NIC 19,
Beneficios para empleados, aplica a las pensiones y a las otras
obligaciones de beneficio para los empleados.
Definiciones clave
[NIC 37.10]
Provisión: Un pasivo de oportunidad o cantidad incierta
Pasivo:
Obligación presente como resultado de eventos pasados
Su liquidación se espera que resulte en una salida de recursos (pago)
Pasivo contingente:
una obligación posible que depende de si ocurre algún evento futuro incierto, o
una obligación presente pero cuyo pago no es probable o la cantidad no se puede medir confiablemente
Activo contingente:
un activo posible que surge de eventos pasados, y
cuya existencia
será confirmada solamente por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más
eventos futuros inciertos que no están completamente dentro del control
de la empresa.
Reconocimiento de una provisión
Una empresa tiene que reconocer una provisión sí, y solamente sí: [NIC 37.14]
ha surgido una obligación presente (legal o constructiva) como resultado de un evento pasado (el evento obligante),
el pago es probable (‘más probable que no’), y
la cantidad puede ser estimada confiablemente.
Un evento
obligante es un evento que crea una obligación legal o constructiva y,
por consiguiente, resulta en que la empresa no tiene alternativa real
para liquidar la obligación. [NIC 37.10]
Una obligación
constructiva surge si la práctica pasada crea una expectativa válida por
parte de un tercero, por ejemplo, una tienda al detal que tiene una
política de larga duración de permitirle a los clientes devolver la
mercancía dentro de, dígase, un período de 30 días. [NIC 37.10]
Una obligación
posible (un pasivo contingente) se revela pero no se causa. Sin embargo,
no se requiere la revelación si el pago es remoto. [NIC 37.86]
En casos raros,
por ejemplo en una demanda, puede no estar claro si la empresa tiene una
obligación presente. En esos casos, el evento pasado se considera que
da origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible, es más probable que no que a la fecha del balance
general existe una obligación presente. Una provisión se debe reconocer
por esa obligación presente si se cumple el otro criterio de
reconocimiento que se describe arriba. Si es más probable que no que no
existe obligación presente, la empresa debe revelar un pasivo
contingente, a menos que sea remota la posibilidad de una salida de
recursos. [NIC 37.15]
Provisiones de medición
La cantidad
reconocida como provisión debe ser el mejor estimado del desembolso que
se requiere para liquidar la obligación presente a la fecha del balance
general, esto es, la cantidad que una empresa racionalmente pagaría para
liquidar la obligación a la fecha del balance general o para
transferirlo a un tercero. [NIC 37.36]
Esto significa:
Las provisiones
para eventos únicos (reestructuración, limpieza ambiental, liquidación
de una demanda) se miden a la cantidad más probable. [NIC 37.40]
Las provisiones
para grandes poblaciones de eventos (garantías, devoluciones de
clientes) se miden a la probabilidad ponderada esperada. [NIC 37.39]
Ambas mediciones
se descuentan a valor presente usando una tasa de descuento antes de
impuestos que refleje las valores actuales del mercado respecto del
valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el pasivo.
[NIC 37.45 y 37.47]
Al llegar a su
mejor estimado, la empresa debe tener en cuenta los riesgos y las
incertidumbres que rodean los eventos subyacentes. Las salidas de
efectivo esperadas se deben descontar a sus valores presentes, cuando el
efecto del valor en el tiempo del dinero sea material. [NIC 37.42]
Si alguno o todos
los gastos requeridos para liquidar una provisión se espera que sean
reembolsados por otra parte, el reembolso se debe reconocer como una
reducción de la provisión requerida cuando, y solamente cuando, sea
virtualmente cierto que se recibirá el reembolso si la empresa liquida
la obligación. La cantidad reconocida no debe exceder la cantidad de la
provisión. [NIC 37.53]
Al medir la provisión
considere los eventos futuros tal y como sigue:
pronostique los cambios razonables en la aplicación de la tecnología existente
[NIC 37.48]
ignore las posibles ganancias en la venta de los activos
[NIC 37.51]
considere los cambios en la legislación solamente si es virtualmente cierto que será promulgada
[NIC 37.50]
Re-medición de la provisiones
[NIC 37.59]
Revise y ajuste las provisiones a cada fecha de balance general
Si las salidas ya no son probables, reverse la provisión para ingresos
Algunos ejemplos de provisiones
Circunstancia
¿Causar la provisión?
Reestructuración para la venta de una operación
Causar la provisión solamente después de un
acuerdo de venta vinculante
Reestructuración por cierre o reorganización
Causar la
provisión solamente después que se adopte y anuncie públicamente un plan
formal detallado. No es suficiente la decisión de la junta.
Garantía
Causar la provisión (el evento pasado fue la venta de bienes defectuosos)
Contaminación de terreno
Causar la
provisión si la política de la compañía es limpiar aún si no hay
requerimiento legal de hacerlo (el evento pasado es la obligación y la
expectativa pública creada por la política de la compañía)
Devoluciones de clientes
Causar si la
política establecida es hacer las devoluciones (el evento pasado es la
expectativa del cliente, al momento de la compra, de que estaría
disponible la devolución)
La plataforma de explotación de petróleo tiene que ser retirada y el fondo mar restaurado
Cause la provisión cuando se instale, y agréguela al costo del activo
Se abandonan arrendados, cuatro años para operar
Cause la provisión
Firma de CPA tiene que entrenar al personal por los recientes cambios en la ley tributaria
No se provisiona (no hay obligación para dar el entrenamiento)
Una cadena de tiendas al detal se auto-asegura por pérdidas por incendios
No se provisiona hasta tanto no ocurra un incendio (no hay evento pasado)
Restaurante auto-asegurado,
gente fue envenenada, se esperan demandas pero todavía ninguna ha sido presentada
Cause la provisión (el evento pasado es el daño a los clientes)
Revisión o reparación importante
No se provisiona (no hay obligación)
Contrato oneroso (genera pérdidas)
Cause una provisión
Re-estructuraciones
Una re-estructuración es: [NIC 37.70]
La venta o terminación de una línea de negocios
Cierre de localizaciones de negocios
Cambios en la estructura de la administración
Reorganización fundamental de la compañía
Las provisiones por re-estructuración deben ser causadas como sigue: [NIC 37.72]
Venta de la operación: cause la provisión solamente luego de un acuerdo de venta vinculante
[NIC 37.78] Si el acuerdo de venta vinculante es después de la fecha del balance general, revele pero no cause
Cierre o
reorganización: cause solamente después que se adopte y anuncie
públicamente un plan detallado formal. No es suficiente la decisión de
la junta
Pérdidas futuras
de operación: No se deben reconocer provisiones por las pérdidas futuras
de operación, aún en una re-estructuración
Provisión por
re-estructuración en la adquisición (fusión): Cause provisión por
terminación de empleados, cierre de instalaciones, y eliminación de
líneas de producto solamente si se anunció la adquisición y, entonces
solamente si 3 meses después de la adquisición se adoptó un plan formal
detallado.
Las provisiones
por re-estructuración deben incluir solamente los desembolsos directos
causados por la re-estructuración, no los costos que están asociados con
las actividades continuas de la empresa.
[NIC 37.80]
¿Cuál es la entrada débito?
Cuando se
reconoce una provisión (pasivo), la entrada débito para la provisión no
siempre es un gasto. Algunas veces la provisión puede hacer parte del
costo del activo. Ejemplos: obligación de limpieza ambiental cuando se
abre una mina nueva o cuando se instala una plataforma petrolera. [NIC
37.8]
Uso de las provisiones
Las provisiones
se deben usar solamente para el propósito con el cual originalmente se
reconocieron. Deben ser revisadas en cada fecha del balance general y
ajustadas para reflejar el mejor estimado actual. Si ya no es probable
que se requerirá la salida de recursos para liquidar la obligación, se
debe reversar la provisión. [NIC 37.61]
Pasivos contingentes
Dado que existe
un terreno común en relación con los pasivos que son inciertos, la NIC
37 también se refiere a las contingencias. Requiere que la empresa no
debe reconocer pasivos contingentes – sino únicamente revelarlos, a
menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos económicos.
[NIC 37.86]
Activos contingentes
Los activos
contingentes no se deben reconocer – sino únicamente cuando sea probable
la entrada de beneficios económicos. Cuando la realización del ingreso
es virtualmente cierta, entonces el activo relacionado no es un activo
contingente y su reconocimiento es apropiado. [NIC 37.31]
Revelaciones
Conciliación para cada clase de provisión: [NIC 37.84]
Saldo de apertura
Adiciones
Usadas (cantidades cargadas contra la provisión)
Liberadas (reveladas)
Desvinculadas del descuento
Saldo de cierre
No se requiere la conciliación con el año anterior. [NIC 37.84]
Para cada clase de provisión, una breve descripción de: [NIC 37.85]
Naturaleza
Oportunidad
Incertidumbres
Supuestos
Reembolsos
