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COMPROMISO DE COMPILACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
1. El
propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA), es establecer
normas y lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del
contador cuando se lleva a cabo un compromiso de compilación de
información financiera y de la forma y contenido del informe que el
contador emite en relación con dicha compilación.
2. Esta
NIA se refiere al compromiso de compilación de información financiera.
Sin embargo, en la medida de lo posible es también aplicable a
compromisos de complicación de información no financiera, siempre que el
contador que lo asuma tenga un adecuado conocimiento den la materia en
cuestión. Los compromisos para proporcionar ayuda limitada a un cliente
en la preparación de estados financieros (por ejemplo, en la selección
de una política contable apropiada), no constituyen un compromiso de
compilación de información financiera. Esta NIA debe leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de la Normas Internacionales de
Auditoria y Servicios Relacionados.
Objetivo de un compromiso de compilación
3. El
objetivo de un requerimiento de complicación es que el contador se
compromete a usar su pericia en contabilidad, en vez de su pericia en
auditoria, para recopilar, clasificar y resumir información financiera.
Esto permite, por lo general, simplificar información tomada al detalle,
haciéndola manejable y comprensible sin necesidad de comprobar las
afirmaciones que se sustentan en dicha información. Los procedimientos
propios para este compromiso no estan diseñados y no son suficientes
para expresar certidumbre alguna sobre la información financiera. Sin
embargo, para los usuarios de esta información financiera compilada
podra derivarse alguna certidumbre con la intervención del contador, si
el servicio prestado por el indicado profesional ha sido realizado con
el debido cuidado y destreza profesional.
4. Un
compromiso de compilación normalmente debería incluir la preparación de
estados financieros (que pueden o no ser conjunto completo de estados
financieros) pero puede también incluir la recopilación, clasificación y
resumen de otra clase de información financiera.
Principios básicos de un compromiso de compilación
5. Al
prestar sus servicios profesionales, el contador debe cumplir con el
“Código de ética del profesional contable” emitido por la Federación
Internacional de Contadores. Los principios éticos que rigen las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo
son:
a). Integridad.
b). Objetividad.
c). Competencia profesional y debido cuidado.
d). Confidencialidad.
e). Conducta profesional.
f). Normas técnicas.
La
independencia no es un requisito para realizar un compromiso de
compilación; sin embargo, donde el contador no sea independiente se
deberá hacer una manifestación de esta situación en si informe.
6. En
todas las circunstancias, cuando su nombre este asociado con la
información financiera compilada por éste, el contador debe emitir un
informe.
Definición de los términos del compromiso
7. El
contador deberá asegurarse de que hay un claro entendimiento con el
cliente respecto a los términos del compromiso. Entre los asuntos que
deben considerarse es incluyan:
• La naturaleza
del compromiso incluyendo la precision de que los que se llevar a cabo
no es ni una auditoria ni una revisión y, por consiguiente, no expresara
certidumbre alguna.
• La precisión de que el
compromiso no puede ser tomado como un medio para descubrir errores,
irregularidades o actos ilícitos, tales como fraude o desfalcos que
puedan existir.
• La naturaleza de la información que va a ser suministrada por el cliente.
• La
precision de que la Gerencia es responsable ante el usuario por la
exactitud e integridad de la información financiera compilada asi como
por la integridad y exactitud de la información proporcionada al
contador.
• Las bases contables utilizadas para
llevar a cabo la compilación de la información financiera y la
revelación de esta base y cualquier desviación de las prácticas
contables.
• El uso y distribución pre-establecidas de la información, una vez que ésta se haya compilado.
• La
modalidad de informe que se emitirá sobre la info5rmacion financiera
compilada, si el nombre del contador va a estar vinculado a ella.
8. Una
carta compromiso sera de ayuda en la planeación del trabajo de
compilación. Es de interes del contador y de la entidad que el contador
envíe una carta compromiso documentando los términos principales del
nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptación del contador
de su nombramiento y ayuda a revisar malos entendidos respecto asuntos
como los objetivos y el alcance de trabajo, el grado de las
responsabilidades del contador y la clase informe que se emitirá. Un
ejemplo de una carta compromiso para un compromiso de compilación
aparece en el Anexo 1.
Planeamiento
9. El contador debera planear su trabajo de modo que le permita desempeñar un trabajo efectivo.
Documentación
10. El
contador debe documentar todos los asuntos que sean importantes para
poder evidenciar que el compromiso ha sido llevado a cabo de conformidad
con esta Norma Internacional de Auditoria y con los términos del
compromiso.
Procedimientos
11. El
contador debe obtener un conocimiento general del negocio y de las
operaciones de la entidad y debe familiarizarse con los principios y
practicas contables aplicados al sector económico en que opera la
entidad, asi como en la forma y contenido de la información financiera
que sea apropiada en las circunstancias.
12. Para
cumplir la información financiera, el contador requiere poseer un buen
conocimiento de información de la naturaleza de las transacciones del
negocio de la entidad, el tipo de registros contables y las prácticas de
contabilización que se aplicarán para presentar la información
financiera. El contador normalmente toma conocimientos de estos asuntos a
través de su experiencia con el cliente o mediante indagaciones con el
personal de la entidad.
13 Aparte de lo descrito en ésta NIA , al contador normalmente no se le solicita:
a). Que realice ninguna indagación ante la Gerncia para evaluar la confiabilidad e integridad de la información proporcionada.
b). Que evalue los controles internos.
c). Hacer verificaciones.
d). Que verifique las explicaciones.
14. Si
el contador se da cuenta de que la información suministrada por la
Gerencia es incorrecta, o de algún modo es insatisfactoria, el contador
debe tomar en consideración los procedimientos antes mencionados y
solicitar a la Gerencia se niega a proporcionar información adicional.
Si la Gerencia se niega a proporcionar información adicional , el
contador debe desistir del compromiso , informándole al cliente las
razones de su desistimiento.
15. El contador debe
estudiar la información proporcionada por la Gerencia y considerar si le
parece apropiada en la forma y contenido y libre de manifestaciones
erróneas obvias. En este sentido, las manifestaciones erróneas incluyen:
• Errores en la aplicacion del maraco conceptual identificado para informes financiero.
• La
falta de revelación del marco conceptual para informes financieros y de
las desviaciones reconocidas que en ellas hayan tenido lugar.
• La falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los que el contador tenga conocimiento.
El
marco conceptual identificado para informes financieros y cualesquiera
desviaciones conocidas como consecuencias, deben ser reveladas en notas a
la información financiera, aun cuando sus efectos no necesiten ser
cuantificados.
16.Si el contador toma conocimiento
de la existencia de tales distorsiones, debe tratar de concordar con la
entidad las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no es hacen
y si el contador considerar que la información financiera pueda dar
lugar a interpretaciones distorsionadas, debe desistir del compromiso.
Responsabilidad de la Gerencia
17. El
contador debe obtener el reconocimientos de la Gerencia acerca de la
responsabilidad de ésta para una apropiada presentación de la
información financiera. Este reconocimiento puede ser expresado mediante
manifestaciones de la Gerencia que deben referirse también a la
exactitud e integridad de los datos contables sustentatorios y a la
completa revelación al contador de toda la información relevante y de
importancia.
Informes sobre un compromiso de compilación.
18. Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener lo siguiente:
a). Titulo.
b). Destinatario
c). Declaración
de que el compromiso ha sido llevado a cabo de conformidad con la Norma
Internacional de Auditoria aplicable a compromiso de compilación, o con
Normas o prácticas nacionales
d). Cuando sea relevante, una declaración del que el contador no es independiente de la entidad.
e). Identificación de la información financiera haciendo notar que sebasa en la información proporcionada por la Gerencia.
f). Una manifestación de que la Gerencia es responsable por la información financiera compilada por el contador.
g). Una
declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria, ni una
revisión, y que, por consiguiente, no se expresa certidumbre alguna
sobre la información financiera.
h). Un párrafo, cuando se considere
necesario, haciendo referencia de la revelación de las desviaciones de
importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificados,
i). La fecha del informe.
j). La dirección del contador
k). La firma del contador
El Anexo 2 contiene ejemplos de informes de compilación
19. La
información financiera compilada por el contador debe llevar una
anotación referencial, por ejemplo “No auditada”, “compilación no
auditad ni revisada “o “Ver informe de compilación” en cada informacion
financiera o en la primera paginadle conjunto de estados financieros
Apéndice 1
Ejemplo de una carta – compromiso de compilación.
La
siguiente carta puede usarse como un modelo conjuntamente con las
consideraciones explicadas en el párrafo 7 de ésta NIA y debe variarse
de acuerdo a los requerimientos y circunstancias particulares de cada
caso. Éste ejemplo se refiere a una compilación de estados financieros.
(Fecha )
Al directorio ( o a los representantes apropiados de la lata dirección):
Esta
carta confirma nuestro entendimiento de los términos de nuestro
compromiso y la naturaleza y limitaciones de los servicios que los
prestaremos.
Ustedes nos han solicitado que llevemos a cabo los siguientes servicios:
En
base a la información que ustedes nos proporcionarán, compilaremos, de
acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (o normas o practicas
nacionales relevantes)aplicables a los trabajos de compilación, el
balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los
correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambio en el
patrimonio neto y de flujo de efectivo por el año terminado en esa
fecha. No aplicaremos procedimientos que son propios que los
compromisos de auditoria o de revisión con relación a dichos estados
financieros. Por consiguiente, no expresaremos certidumbre alguno, en
relación con dichos estados financieros. Nuestro informe que emitiremos
sobre los estados financieros de la compañía ABC, se espera que exprese
lo siguiente:
(Ver Anexo 2)
La Gerencia es
responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
información que nos suministran y también ante los usuarios por la
información financiera compilada por nosotros esto incluye el
mantenimiento de registros de apropiadas políticas contables. No puede
tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores,
irregularidades o actos ilíctos, incluyendo fraude o malversaciones. Sin
embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tomar
conocimientos de su existencia.
La información
será preparada de acuerdo con (marco conceptual identificando para
informe financieros). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de
éste marco conceptual serán reveladas en los estados financiero y cuando
se considere necesario se hará mención de ellas en este informe de
compilación.
Entendemos que el uso y distribución
pre establecida de la información que hallamos compilados es
(especificar) y que si, ha respecto, se produjera algún cambio en algún
aspecto material, seremos informados.
Esperamos
contar con la colaboración de su personal y confiamos en que nos
proporcionarán todos los registrados, documentación y demás información
que solicitemos en relación con nuestro compromiso.
Nuestros
honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo,
se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento
del compromiso, más los gastos relacionados. Las tarifas por hora
individuales varían de acuerdo al grado de responsabilidad y experiencia
de cada integrante.
Esta carta tendra efecto
tambien para los próximos años, salvo que el compromiso se de por
terminado, se modifique o sea sustituido.
Le
agradeceremos se sirva firmar la copia adjunta y devolvérnosla en señal
de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de
compilación de estados financieros
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de
Compañía ABC por
(firma)
Nombre y título
Fecha
Apéndice 2
Ejemplos de informes de compilación.
Ejemplo de un informe sobre un compromiso de compilación de estados financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A...
Hemos
compilado sobre la base de la información proporcionada por la Gerencia
y de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (o normas o
prácticas nacionales relevantes)aplicable a trabajos de compilación, el
balance general adjunto de la compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y
los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año que terminó en esa
fecha. Responsabilidad de esta información financiera es de la Gerencia.
No hemos practicado una auditoria o revisión sobre dicha información y,
por consiguiente no expresamos certidumbre alguna respecto a ella.
CONTADOR
Fecha
Dirección
Ejemplo
de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un
párrafo adicional que llama la atención de una desviación sobre una
desviación respecto del marco conceptual identificado para informes
financieros.
INFORME DE COMPILACIÓN A...
Hemos
compilado, sobre la base de la información proporcionada por la
Gerencia y de acuerdo con la norma Internacional de Auditoria (Norma
Internacional de Auditoria (o normas o practicas nacionales
relevantes)aplicables a los trabajos de compilación, el balance general
de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los correspondientes
estados de ganancias y pérdidas, de cambio en el patrimonio neto y de
flujo de efectivo por el año que termino año en esa fecha. La
responsabilidad de esta información financiera es de la Gerencia. No
hemos practicado una auditoria o revisión sobredicha información y, por
consiguiente no expresamos certidumbre alguna respecto a ella.
En
la Nota X a los estados financieros se explica que la Gerencia a optado
por la no capitalización del arrendamiento sobre la maquinaria, planta y
equipo, lo cual representa una desviación respecto de (indicar el
maraco conceptual identificado para informes financieros).
CONTADOR
Fecha
Dirección
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