ICPARD BARAHONA 2018-2020..
NIIF para las Pymes Sección 29: Impuesto a las Ganancias
Tomado de http://mentescontables.com
Alcance de esta sección
29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales.
El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada
o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.
29.2 Esta sección trata
la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una
entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las
ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por
recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la
entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por
su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes
de periodos anteriores.
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a)
Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el
efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las
autoridades fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).
(b)
Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las
ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en
libros presente (párrafos 29.9 y 29.10).
(c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
(i) Los activos y
pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se
determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o
la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente
(párrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas
que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o
pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que
pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos
(párrafo 29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo 29.14).
(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos,
que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y
créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).
(f)
Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que
incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte
de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean
aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se
liquide el pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25).
(g)
Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es
probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales
o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
29.4 Una entidad
reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores.
Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los
anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad
reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
29.5 Una entidad
reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una
pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado
en un periodo anterior.
29.6 Una entidad medirá
un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se
esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la
legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros
requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente
al resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos 29.23 a 29.25
proporcionan una guía adicional de medición.
29.7 Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.
29.8 Una entidad
incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos 29.4 y
29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de
las autoridades fiscales, medido de acuerdo con el párrafo 29.24.
Reconocimiento de impuestos diferidos
Principio de reconocimiento general
29.9 Una entidad
reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia
entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad
en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos
por parte de las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
Activos y pasivos cuya recuperación o liquidación no afectará a las ganancias fiscales
29.10 Si la entidad
espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el
importe en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no
surgirá ningún impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Por
ello, los párrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos
para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en
libros que afecten a las ganancias fiscales y a otras partidas que
tienen una base fiscal.
Base fiscal
29.11 La entidad
determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de
acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado. Si la entidad presenta una
declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función
de la legislación fiscal que regule dicha declaración. Si la entidad
presenta declaraciones fiscales por separado para las distintas
operaciones, la base fiscal se determinará según las legislaciones
fiscales que regulen cada declaración fiscal.
29.12 La base fiscal
determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales en la
recuperación o liquidación del importe en libros de un activo o
pasivo. Específicamente:
(a)
La base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible
por obtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo
hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el
que se informa. Si la recuperación del activo mediante la venta no
incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal se considerará igual
al importe en libros.
(b)
La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los
importes deducibles para la determinación de las ganancias fiscales (o
más cualesquiera importes incluidos en las ganancias fiscales) que
habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en
libros al final del periodo sobre el que se informa. En el caso de los
ingresos de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos
futuros.
29.13 Algunas partidas
tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos y pasivos. Por
ejemplo, los costos de investigación se reconocen como un gasto cuando
se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deducción al determinar
la ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por tanto, el importe en
libros de los costos de investigación es nulo y la base fiscal es el
importe que se deducirá en periodos futuros. Un instrumento de
patrimonio emitido por la entidad también puede dar lugar a deducciones
en un periodo futuro. No existe ningún activo ni pasivo en el estado de
situación financiera, pero la base fiscal es el importe de las
deducciones futuras.
Diferencias temporarias
29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando:
(a)
Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales
en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento
en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base
fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
(b)
Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se
reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre
el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro
periodo diferente.
(c)
La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se
reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún
periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos
29.15 Excepto por lo requerido en el párrafo 29.16, una entidad reconocerá:
(a)
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias
temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el
futuro.
(b)
Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias
temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c)
Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas
fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
29.16 A los requerimientos del párrafo 29.15 se aplican las siguientes excepciones:
(a)
Una entidad no reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos
para las diferencias temporarias asociadas a ganancias no remitidas por
subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuntos, en
la medida en que la inversión sea de duración básicamente permanente, a
menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan a
revertir en un futuro previsible.
(b)
Una entidad no reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para las
diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la
plusvalía.
29.17 Una entidad
reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos
como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el
cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de
conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también se deba
reconocer en otro resultado integral.
Medición de impuestos diferidos
Tasas impositivas
29.18 Una entidad
medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se
informa. Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros
requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente
al resultado ni sea probable que lo hagan.
29.19 Cuando se
apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia
fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos
y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados,
utilizando las tasas medias aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, que se espera que sean aplicables a la
ganancia (o pérdida) fiscal de los periodos en los que se espere que el
activo por impuestos diferidos se realice o que el pasivo por impuestos
diferidos se liquide.
29.20 La medición de
los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la
forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa,
recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una
partida de ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de
capital en un periodo futuro, el gasto por impuestos diferidos se mide
utilizando la tasa impositiva de ganancias de capital.
Corrección valorativa
29.21 Una entidad
reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe
máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias
fiscales actuales o futuras.
29.22 Una entidad
revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos
en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección
valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales
futuras. Este ajuste se reconocerá en resultados, excepto que un ajuste
atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta
NIIF como otro resultado integral, en cuyo caso se reconocerá también
en otro resultado integral.
Medición de impuestos corrientes y diferidos
29.23 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
29.24 Las
incertidumbres sobre si las autoridades fiscales correspondientes
aceptarán los importes que la entidad les presenta afectarán al importe
del impuesto corriente y del impuesto diferido. Una entidad medirá los
activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos utilizando el
importe medio ponderado por la probabilidad de todos los resultados
posibles, suponiendo que las autoridades fiscales revisarán los importes
presentados y tendrán pleno conocimiento de toda la información
relevante. Los cambios en el importe medio, ponderado por la
probabilidad de todos los posibles resultados se basarán en información
nueva, no en una nueva interpretación, por parte de la entidad, de
información que estuviese anteriormente disponible.
29.25 En algunas
jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa mayor
o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En
otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o
pagado, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias
acumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En
ambas circunstancias, una entidad medirá los impuestos corrientes y
diferidos a la tasa impositiva aplicable a las ganancias no distribuidas
hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo.
Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,
reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos
resultantes y el gasto (ingreso) relacionado.
Retenciones fiscales sobre dividendos
29.26 Cuando una
entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar
una porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de
los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades
fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
Presentación
Distribución en el resultado integral y en el patrimonio
29.27 Una entidad
reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado
integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
Separación entre partidas corrientes y no corrientes
29.28 Cuando una
entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes
o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de
situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por impuestos
diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Compensación
29.29 Una entidad
compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos
corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos por
impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente,
de compensar los importes y tenga intención de liquidarlos en términos
netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Información a revelar
29.30 Una entidad
revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las
consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y
otros eventos reconocidos.
29.31 Una entidad
revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso)
por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos
pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias.
(d)
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos
impuestos.
(e)
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio
en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de
las autoridades fiscales (véase el párrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y 29.22).
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).
29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral.
(b)
Una explicación de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes
presentados a las autoridades fiscales.
(c)
Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas
aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa
anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de
los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones
valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y
(ii) un análisis de
los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las
correcciones valorativas durante el periodo.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.
(f)
En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de
la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las
ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.
El texto es tomado de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias
de las NIIF para las Pymes, se reserva todo el derecho y propiedad
intelectual para la fundación IFRS y el IASB, su utilización es con
fines educativos.
